同一纳税人专票与普票税负、税优比较。讲得太透彻了

2019-07-20 08:56 阅读 12 次 评论 0 条

专票、普票和无票的税负,本质是经营主体纳税义务的范畴!同一纳税人,其专票、普票和无票的税负是一样的。税率或者征收率也是相同的,但是在享受税优政策时,差别明显!本文主要从销售方和购买方两个角度为大家做详细的分析:

一、税负的决定因素

1、什么是税负?

税负简单的概括为,就是纳税人的税收负担,包括纳税人所有的税费,具体包括增值税、企业所得税等18项。本文主要以增值税和企业所得税为例!

2、税负主要由哪些因素决定?

销售方的税负主要由税率(征收率)和计税基础决定,主要受到纳税人主体和具体销售的项目两方面的内容影响。

3、增值税纳税人主体资格决定税率(征收率)

增值税纳税人身份主要有两种:增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人!通常情况下,小规模纳税人征收率为3%;增值税一般纳税人通常情况下,税率由应税项目(行业)决定,由13%、9%、6%以及特殊减按5%,简易征收率3%等多种情况!

4、企业所得税的基础税率或者征收率

企业所得税的基础税率通常情况下为25%;特殊行业征收率15%;特定纳税人税优政策征收率5%或者10%!

二、按照业务凭证划分的纳税义务

纳税义务不以业务凭证的不同而发生改变,也就是说,无论是何种业务凭证,其纳税义务是一致的。按照业务凭证划分的纳税义务有:开具的增值税专用发票收入、开具的增值税普通发票收入、无票收入和企业业务凭证收入!

三、同一纳税人且同种应税项目的税负

1、小规模纳税人的增值税

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小规模纳税人发生销售,开具增值税专用发票的不含税金额10万元,应纳增值税3000元;开具增值税普发票25万元,增值税应纳税额为7500元;无票收入2万元,增值税600元;其他业务凭证收入0.5万元,增值税150元;合计不含税销售额37.5万元,增值税合计11250元!该增值税小规模纳税人销售相同的货物(服务、劳务),其增值税税负是一致的。

小规模纳税人在享受税收优惠政策的时候,增值税普通发票收入和无票收入满足条件的,增值税免征。这是纳税人义务和税收优惠的两个不同的概念,因此无论何种业务凭证,其征收率不变,在享受税收优惠时有差异!

2、一般纳税人的增值税

一般纳税人增值税应纳税额受到销项数额和进项税额的影响,本文进项税额不详,单一介绍销项税额。本文后半部分单独介绍购买方的税率影响!

同一纳税人专票与普票税负、税优比较。讲得太透彻了

一般纳税人增值税专用发票收入10万元,增值税销项税额13000元;开具增值税普发票25万元,增值税销项税额为32500元;无票收入2万元,增值税销项税额2600元;其他业务凭证收入0.5万元,增值税销项税额650元;合计不含税销售额37.5万元,增值税销项税额合计48750元!该增值税一般纳税人销售相同的货物,其增值税税率是一致的。

3、不同的业务凭证,其企业所得税计税依据

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企业所得税应纳税额=(收入-成本-费用)*适用税率

当成本费用和适用税率(征收率)相对固定时,企业所得税应纳税额主要受收入的变化而发生变化!依照上例,收入=增值税专用发票收入 增值税普通发票收入 无票收入 其他业务凭证收入=375000元!因此,同一纳税人,其开票或者不开票不会影响企业所得税的实际应纳税额!

四、购买方对业务凭证的要求

虽然销售方不会因为开具(或者不开)业务凭证的不同,纳税人义务发生质的改变。但是购买方取得的业务凭证的不同,直接影响其能否抵扣等重要事项!因此,购买方对于业务凭证的形式,是有刚性需求!

1、购买方是小规模纳税人

购买方是小规模纳税人组织的,取得业务凭证的主要目的是依据合法凭证入账,且据此作为税前扣除项目!因此,小规模纳税人对于业务凭证的形式,没有强制性!只是笔者提示:小规模纳税人不要收增值税专用发票,或者向小规模纳税人开具增值税专用发票!

购买方为小规模纳税人自然人的,业务凭证多充当维权的凭证,因此很多销售方提供其他保障凭据时,自然人多半不要求销售方开具发票!

2、购买方是一般纳税人

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一般纳税人发生采购,因为其增值税计税办法的缘故,获得相应的进项税额抵扣增值税应纳税额是其重要的诉求!因此,在现实工作中,索取增值税专用发票是购买方的刚性需求!

当然,随着增值税不断改革,部分增值税普通发票亦可以抵扣,本文不再展开分析!

五、综述

同一个纳税人发生相同的应税项目,其税负通常情况下是一致的。也就是说销售方发生销售行为,无论开不开票,还是开具什么形式的发票,其税率或者征收率是一致的。购买方因为取得业务凭证的功能属性的要求,不同的业务凭证会对其税负产生影响!

因此,纳税人在实际工作中应当主要掌握税率(征收率)和客户功能属性要求,因地制宜开展工作!

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