年终结转的增值税存货以及应收账款的涉税风险

2019-07-18 09:29 阅读 8 次 评论 0 条

税务稽查中常用的财务分析指标解析

增值税负担率与企业所得税贡献率内涵分析

增值税负担率的内涵分析

增值税税收负担率公式:

税负率=(增值税应纳税额/主营业务收入)

反映的是增值税缴纳税额与收入的比例关系,在对增值税进行税务稽查时最为关注的指标,如果该指标过低,税务稽查人员会重点关注:

一是:按照税法规定纳税义务已经发生,但是未结转收入进而少缴纳增值税。

二是:会对增值税的进项税进行检查,核实是否存在不应抵扣进项税而抵扣的情况。

增值税负担率与毛利率的关系

毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入

增值税应纳税额=增值额*税率。

增值额=(主营业务收入-主营业务成本)

增值税负担率= (主营业务收入-主营业务成本) /主营业务收入*税率=毛利率*税率

因此,可以看出,在不考虑其他因素的情况下,增值额就等于毛利。

毛利率与税负率在正常情况下应该同比例增减,变化方向相同,即同增同减。

如果毛利率高而税负率低,企业可能存在何种税收风险?

总体来说,两个方面因素可能导致此种现象:

一、是增值税销项少计,如总分机构移送货物、投资、偿债、分配、无偿赠送等视同销售未计提销项税以及以物易物、以旧换新等未计提销项或者销项计提基数有误等导致销项少计。

二、是进项抵扣增多或者不应抵扣、应做转出未做转出的情况。

应结合固定资产科目来验证是否是因为购进固定资产而增加进项抵扣而导致税负率与毛利率不一致;核实是否存在用于个人消费、集体福利、非应税项目、免税项目的外购货物抵扣进项税而导致增值税税负率与毛利率不一致以及非正常损失、取得返利收入未做增值税转出处理导致少缴增值税。

如果毛利率低而税负率高,企业可能存在何种税收风险?

导致此种状况发生的涉税风险

最有可能的是因为进项抵扣不足造成的。

如果是一般纳税人,购进货物或应税劳务正常情况下都应该取得专用发票用以抵扣增值税进项税,如果抵扣不足,说明外购货物或者劳务取得了不能抵扣的普通发票。

这时税务稽查人员一般会认为取得的普通发票有问题,很可能是假票、阴阳票等,还会认为可能企业存在账外经营的风险,此时就会关注其他应付款科目往来是否异常。

企业所得税贡献率的内涵分析

企业所得税贡献率公式

贡献率=(应纳所得税额/主营业务收入)

反映的是企业所得税缴纳税额与收入的比例关系,在对所得税进行税务稽查时最为关注的指标。

企业经营的根本目的是获取利润,而利润是计算应纳税所得额的基础,在利润总额的基础上进行调整而取得应纳税所得额。

应纳税所得额在弥补以前年度亏损等后乘以企业所得税税率而得到企业应纳税额。

税务稽查中关注贡献率的根本原因在于企业经营的逐利本性。

贡献率低说明企业盈利少,盈利少在排除行业特性、经营周期和环境、经济背景等因素后,就违背了企业逐利的本性,肯定是不正常的。

如果贡献率偏低,稽查人员会根据行业特性分析后,认为企业可能存在少计收入、多列支成本费用的情况,比如商业零售企业会存在账外收入、建安企业收入不及时纳税、以虚假发票等多列支成本费用情况。

因为影响企业所得税的因素非常多,所以贡献率指标是反应企业所得税最为综合的一个指标,在稽查中如果企业毛利偏低、期间费用比率加高,而贡献率也较低,属于单项指标和综合指标均指向企业经营不正常,不符合营业常规,存在涉税问题的可能性很大。

存货周转率的涉税风险分析

存货周转率公式

存货周转率=主营业务成本/平均存货

平均存货=[期初存货成本+期末存货成本]/2

商业企业存货是库存商品,工业企业存货是原材料、在产品、产成品等。

按照存货周转率的要求,企业的存货一年至少要周转5圈以上,即存货为销售成本的20%。

在企业存货周转率考核中,低于3(圈)的为不达标,即存货为销售成本的33%以上为不达标,反映为存货太大。

此二类企业经营的直接目标就是去存货,即减少存货换取资金流入。

如果存货占比过大,一方面占用企业大量的资金,另一方面则反映企业经营效率低下。

企业超大库存往往是货物已经销售,但不记销售、不转成本、不申报纳税而在库存中隐藏,使账面库存与实际库存不符,形成库存虚数。

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