企业所得税汇算清缴分录

2019-06-28 10:59 阅读 33 次 评论 0 条

根据税法实施条例规定‚企业所得税按年计算‚分月或分季按月(季)预缴(一般是分季度预缴),年终汇算清缴所得税的会计处理如下:

PS:依据现行政策,对原文略有修正,仅供参考,如有异议,请与专管员核实。

企业所得税

1.按月或按季计算应预缴所得税额

借:所得税

贷:应交税金--应交企业所得税

2.缴纳季度所得税时

借:应交税金--应交企业所得税

贷:银行存款

3.跨年4月30日前汇算清缴,全年应交所得税额减去已预缴税额,正数是应补税额

借:以前年度损益调整

贷:应交税金--应交企业所得税

4.缴纳年度汇算清应缴税款

借:应交税金--应交企业所得税

贷:银行存款

5. 重新分配利润

借: 利润分配-未分配利润

贷:以前年度损益调整

6.年度汇算清缴,如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额

借:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

贷:以前年度损益调整

7.重新分配利润

借:以前年度损益调整

贷:利润分配-未分配利润

8.经税务机关审核批准退还多缴税款

借:银行存款

贷:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款

9.对多缴所得税额不办理退税,用以抵缴下年度预缴所得税

借:所得税

贷:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

10.免税企业也要做分录

借:所得税

贷:应交税金--应交所得税

借:应交税金--应交所得税

贷:资本公积

借:本年利润

贷:所得税

 

涉及以前年度损益事项的调整

如果上年度年终结账后,于本年度发现上年度所得税计算有误,应通过损益科目"以前年度损益调整"进行会计处理。"以前年度损益调整"科目的借方发生额,反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额;贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额。根据税法规定‚纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提的扣除项目,在规定的纳税申报期后发现的‚不得转移以后年度补扣。但多计多提费用和支出,应予以调整。

企业发现上年度多计多提费用、少计收益时,编制会计分录:

借:利润分配--未分配利润

贷:以前年度损益调整

借:以前年度损益调整

贷:应交税金—应交所得税

 

案例一

假如某税务局在对某物资集团公司上年度财务进行检查时,发现支付新办公楼装修费用600000元,全部计入当年"管理费用"已知该集团公司所得税率为25%,税务局决定责令该公司按会计制度规定,对办公楼装修费用改作递延资产处理,分10年摊销。限期调整账务,同时计算补交少交的所得税款,并处以10000元罚款。

根据税务局的规定‚该公司应作如下账务处理:

1.按会计制度规定‚装修费用应记入"递延资产"科目‚分10年摊销。

依此计算‚该公司上年度多计费用540000元

(600000-600000/10=540000)‚应予以调整:

借:递延资产-办公楼装修 540000

贷:以前年度损益调整 540000

2.由于多计管理费用从而使上年度少计利润540000元‚该公司上年度少交所得税135000元(540000×25%=135000)予以调整:

借:以前年度损益调整 135000

贷:应交税金-应交所得税 135000

3.交纳所得税时:

借:应交税金--应交所得税 135000

贷:银行存款 135000

4.交纳罚款

借:营业外支出 10000

贷:银行存款 10000

5.将"以前年度损益调整"余额转入"利润分配-未分配利润"(540000-135000=405000)

借:以前年度损益调整 405000

贷:利润分配-未分配利润 405000

6.假定法定公积金提取比率为10%‚公益金提取比率为5%.应调整上年度利润分配

借:利润分配-未分配利润 60750

贷:盈余公积-法定盈余公积 40500

盈余公积-公益金 20250

注:此文章仅供参考,请结合本公司实际情况,按会计准则的规定处理!

 

案例二

XX公司为生产企业,是甲企业的全资子公司,XX公司2009年2月委托某税务师事务所对其2008年度所得税纳税情况进行审查。

经审查发现,该企业2008年度共实现会计利润20万元,已按20%的税率预缴4万元。

在审查中发现如下业务:

审查“主营业务收入”明细账贷方发生额。

1月1日,该企业与购买方签订分期收款销售A设备合同一份,合同约定的收款总金额为80万元,分4年于每年底等额收取。

按会计准则规定,以商品现值确认收入70万元。

结合“主营业务成本”明细账,借方发生额中反映1月1日分期收款销售A设备一套结转设备成本50万元。

进一步审查“财务费用”明细账,贷方发生额中反映12月31日结转当年1月1日分期收款销售A设备未实现融资收益2.5万元。

审查“销售费用”明细账。

5月2日,预提本年度销售B产品的保修费用21万元。合同约定的保修期限为3年。

审查“财务费用”明细账。

12月31日支付给关联方甲企业500万元债券2008年度利息50万元。

甲企业在鸿兴公司的股本为100万元,同期同类贷款利率为7%。

审查“投资收益”科目。

2008年10月21日,从境内上市公司乙企业分得股息20万元,该10000股股票是XX公司2008年3月10日购买的,购买价格为每股5元,2008年10月21日当天的收盘价为7.2元。

11月10日,XX公司将乙企业的股票抛售,取得收入扣除相关税费后为8万元,存入银行。

会计处理为:

借:银行存款 80000

贷:

交易性金融资产——成本 50000

投资收益 30000

审查“以前年度损益调整”明细账。

2008年6月30日,企业盘盈固定资产一台,重置完全价值100万元,七成新。

会计处理为:

借:固定资产 100

贷:累计折旧 30

以前年度损益调整 70

借:以前年度损益调整 70

贷:利润分配——未分配利润 70

审查“在建工程”明细账。

2008年6月25日,在建工程领用本企业B产品一批,成本价80万元,同类货物的售价100万元。

该产品的增值税率为17%。

会计处理为:

借:在建工程 97

贷:库存商品——B产品 80

应交税费——应交增值税(销项税额)17

 

小知识:企业以前年度多计提费用少计提收益,那里的分录怎么是借方:未分配利润?

答案:要看分录是做在以前年度还是今年。 如果是以前年度多计费用少计成本 那其实就是少了利润嘛 在以前年度做调整分录的话 肯定是要补提利润嘛 应该是贷 未分配利润 那如果是在今年做调整分录呢 上面的情况其实就是相当于把今年的部分费用在以前年度提前确认了 以前年度的部分收益推迟到今年确认了 那今年的利润是不是多提了 应该是借 未分配利润

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