企业在销售商品的过程中，常常遇到这么一种情况：签订合同之后，根据合同约定，甲方（购买方）向乙方（销售方）预付一笔款项，而乙方则开具对应的发票给甲方。然而此时乙方所销售的商品尚未交付给甲方，实际上销售尚未成立。对于这种情况，应该怎样进行会计处理以及税务处理呢？
一、怎样开具发票？
大宗商品或单价较高的商品，在其购销活动中，购买方向销售方支付预付款的情况比较常见，这本身没有什么问题。但是，购买方在支付预付款时，往往要求销售方提供发票，此种情况常常令销售方为难。
其实，销售方在收取预收款时，因商品尚未交付、销售尚未实现，可以不用开发票，只开收据；或者选取“未发生销售行为的不征税项目”开具发票，税率栏目填写“不征税”。待纳税义务发生后，再开具正式发票。
如果购买方坚持要求销售方开具正式发票（增值税专用发票或普通发票），销售方开具发票后，虽然销售尚未实现，但纳税义务已经发生，应计算缴纳增值税。
二、会计处理
1.企业预收款项后，开具了收据或者“不征税”的发票，按预收账款处理，账务处理如下：
借：银行存款
贷：预收账款
达到销售确认条件之后，账务处理如下：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.企业预收款项后，开具了正式发票，账务处理如下：
借：银行存款
贷：预收账款
借：预收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
达到销售确认条件之后，账务处理如下：
借：预收账款、银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
三、税务处理
1.增值税
如前文所述，预收款本身不产生纳税义务；但是如果企业收款后开具了正式发票，纳税义务就产生了。企业应根据所开发票上记在的销项税额，与其它项目一道计算、缴纳增值税，以及城市维护建设税、教育费附加等税费。这个税并不会多交，只是时间提前了而已。
2.企业所得税
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）文件规定：“销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。”据此规定，企业预收款项无需计算缴纳企业所得税。然而，这是针对正常开具收据或“不征税”发票的情况，如企业开具了正式发票，情况将变得比较复杂。
首先，预收款不确认收入、不产生企业所得税纳税义务，这是明确的。但当你开具了正式发票之后，开票数据即时进入“金税系统”；在你申报企业所得税季报或年报的时候，所申报的数据金税系统会进行自动比对；假如你开具的发票数额，大于申报的企业所得税表营业收入数额时，系统检测是通不过的；
其次，假如你把收预收款时开具的发票计入账簿，列作营业收入，虽然能解决增值税申报销售额与所得税申报销售额一致的问题，但这种操作一来不符合收入确认条件，二来无法计算对应的成本，是不可取的。
所以，对预收款不应开具正式发票。对已经开具正式发票的，正确做法是取回正式发票，重新开具收据或“不征税”发票。
四、举例
甲房地产开发公司（简称甲公司）与乙电梯销售公司（简称乙公司）签订购销合同，由乙公司向甲公司销售电梯20台，每台价格为60万元（不含税），合计价款为1200万元，合计价税合计为1392万元。合同约定，合同签订之后5日内，甲公司向乙公司预付30%款项，即417.6万元；乙公司收取预付款后即开始备货，并于60日内将约定的电梯运送到甲公司施工现场，移交给安装公司后，甲公司支付总价款的65%，即904.8万元；剩余5%款项一年后支付。乙公司收款时，按收款金额给甲公司开具了“不征税”的普通发票；电梯移交之后按全款开具了增值税专用发票。
乙公司的会计处理如下：
1.收取预收款417.6万元
借：银行存款 417.6万元
贷：预收账款——甲公司417.6万元
2.发货并收取65%价款904.8万元
借：银行存款904.8万元
预收账款——甲公司417.6万元
预收账款——甲公司69.6万元
贷：主营业务收入1200万元
应交税费——应交增值税（销项税额）192万元
3.一年后收款尾款
借：银行存款69.6万元
贷：预收账款——甲公司69.6万元
